以财务分析指标为基础的纳税评估指标体系

1.财务指标分析的重点

财务会计报表作为反映企业一定时间财务状况和经营情况的一项工具，最主要的三张报表：资产负债表、利润表与现金流量表。

该三张报表也是计算企业各个财务指标的数据基础，利用报表中的数据，构建纳税评估中的财务指标。财务报表中的数据主要反映企业运营能力、盈利能力两方面的情况，进行纳税评估指标选择也要主要从这两方面入手。

1.盈利能力财务指标与纳税评估指标

1)销售利润率

企业利润总额与企业销售收入净额达比率

销售利润率=利润总额/销售收入净额 x100%

反映企业销售收入中职工为社会劳动新创价值所占的份额。比率越高，表面企业为社会新创价值越多，贡献越大。

2)成本费用利润率

企业利润总额与成本费用总额的比率

成本费用利润率=利润总额/成本费用总额 x100%

反映企业生产经营过程中发生的耗费与获得的收益之间关系的指标。

3)总资产利润率

企业利润总额与企业资产平均总额的比率

总资产利润率=利润总量/资产平均总额 x100%

反映企业资产综合利用效果指标。此项比率越高，表面资产利用的效益越好，整个企业获利能力越强，经营管理水平越高。

4)资本金利润率和权益利润率

企业的利润总额与资本金总额的比率

资本金利润率=利润总额/资本金总额x100%

反映投资者投入企业资本金的获利能力的指标。比率越高，说明企业资本金的利用效果越好。

纳税评估指标

1)纳税人收入利润率异常

计算公式:指标值=(纳税人收入利润率-全市平均收入利润率)/全市平均收入利润率。

收入利润率=本期营业利润/本期主营业务收入。

问题指向:收入利润率明显低于行业平均水平的应判断为异常，需要查明纳税人有无少列收入、多列支出;收入利润率明显高于行业平均水平的，也应判断为异常，需要查明纳税人是否享受减免税优惠政策，有无利用免税企业转移利润。

检查重点:同“成本”、“费用”指标。

2)纳税人主营业务收入成本率异常

计算公式:指标值=(收入成本率-全市行业收入成本率)/全市行业收入成本率;

收入成本率=主营业务成本/主营业务收入。

一般而言，企业处于自身利益的考虑以及扩大生产规模的需要，主营业务成本都会呈现增长的趋势，所以成本变动率一般为正值。如果主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入，多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

问题指向:主营业务收入成本率明显高于同行业平均水平的，应判断为异常，需查明纳税人有无多转成本或虚增成本。

检查重点:检查企业原材料的价格是否上涨，企业是否有新增设备、或设备出现重大变故以致影响产量等。检查企业原材料结转方法是否发生改变，产成品与在产品之间的成本分配是否合理，是否将在建工程成本挤入生产成本等问题。

3)主营业务收入变动率异常

企业的主营业务毛利率与净利率都是反映企业盈利能为的指标，利润率越高说明企业的获利能力越强。如果主营业务毛利率差异过大，企业就可能存在隐藏收入、收入未及时入账或者高转成本的风险点;如果主营业务毛利率差异不大，但主营业务净利率差异偏大，就说明企业可能存在多列支费用或者费用超过所得税税前扣除标准的风险点。

2.营运能力与纳税评估指标

（一）营运能力是指企业经营的能力，也就是企业利用自身的资产赚取利润的能力，主要包括流动资产周转情况、固定资产周转情况和总资产周转情况H方面内容。一般来讲企业的资产周转速度越快，资金的利用效率就越高，经营管理能力也越强，相应盈利能力也会较高。主要使用以下指标:

1)流动资产周转率

流动资产周转率计算公式为:流动资产周转率=销售收入/平均流动资产。流动资产周转率越高，资产周转速度就越快，能够相对节约流动资金投入，增强企业的盈利能力提高企业的短期偿债能力。如果周转速度过低，会形成资产的浪费，使企业的现金过多的占用在存货、应收账款等非现金资产上变现速度慢，影响企业资产的流动性及偿债能力。

2)货币资金周转天数、应收账款周转天数、存货周转天数

三项指标是对流动资产周转率分析的重要补充;反映了企业最重要的三项流动资产的使用效率;该三项指标的变化会导致流动资产周转率发生相应的变化;该三项指标管理水平的高低直接影响企业的盈利能力及偿债能力。

计算分析应收账款周转天数的目的，在于促进企业通过制定合理赊销政策，严格购销合同管理、及时结算货款等途径，加强应收账款的前中后期管理加快应收账款回收速度。存货周转速度的快慢，能够反映出企业采购、储存、生产、销售各环节管理工作的好坏。

3)固定资产周转率

固定资产周转率计算公式为:固定资产周转率=销售收入/平均固定资产。固定资产周转率高，表明企业固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。反之，则表明固定资产使用效率不高，提供的生产成果不多，企业的运营能力不强。

那如何提高固定资产周转率呢?首先要规模得当。规模太大造成设备闲置，形成资产浪费;规模过小则生产能力小，形不成规模效益。其次是结构合理。即生产性和非生产性的固定资产结构合理有效。

4)总资产周转率

总资产周转率计算公式为:总资产周转率=销售收入/平均总资产。总资产周转率是综合评价企业全部资产经营质量和利用效率的重要指标，反映出企业单位资产创造的销售收入，体现企业在一定期间全部资产从投入到产出周而复始的流转速度。

检查重点:指标分析:在流动资产中存货所占比重较大，存货的流动性将直接影响企业的流动比率。因此，必须特别重视对存货的分析。存货流动性的分析一般通过存货周转率来进行。

存货周转率(次数)是指一定时期内企业销售成本与存货平均资金占用额的比率是衡量和评价企业购入存货、投入生产销售收回等各环节管理效率的综合性指标其意义可以理解为一个财务周期内，存货周转的次数。

分析存货周转情况，如存货周转率加快，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入。虚增成本的问题。针对疑点，应到仓库核实产成品验收、入库、发售相关记录，是否存在商品发出未及时确认收入，是否将自产货物用于在建工程、分配福利、对外投资等视同销售的情况;检查售价偏低有无正当理由，是否将应税商品用于换取生产、消费资料等。

（二）销售收入变动率弹性系数异常

计算公式:指标值=存货周转变动率/÷销售收入变动率;

存货周转变动率=本期存货周转率÷上期存货周转率-1

销售收入变动率=本期销售收入÷上期销售收入

（三）纳税人固定资产变动率与销售收入变动率弹性系数异常

计算公式:指标值=固定资产变动率/销售收入变动率。

固定资产变动率=(本期固定资产期末值-上期固定资产期末值)/上期固定资产期末值。

销售收入变动率=(本期销售额-上期销售额)/上期销售额。

问题指向:正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1。

(1)当弹性系数大于1，且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少报或瞒报收入问题;二者都为负时，无问题。

(2)弹性系数小于1，二者都为正时，无问题;二者都为负时，可能存在上述问题:

(3)当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题;后者为正前者为负时，无问题。

财务数据分析师CFDA（China Financial Data Analyst）

由中国商业会计学会颁发，通过全国统一考试的学员将同时获得商业数据分析证书，该证书是由国家人力资源和社会保障部监制，省级职业技能鉴定指导中心签章颁发《人力资源和社会保障部专项职业能力证书》。

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