前言

随着医疗事业高速发展，积极做好财务管理工作有利于实现降本增效，为广大人民群众提供更优质的医疗服务，财务分析在财务管理中发挥重要的作用，应对其加以重视。结合医院业务实际开展的特征，选取合理的财务分析方法，对内部实际运营和财务状况进行精细化分析，掌握医院正式运营和发展过程中资金利用和成本控制状况，考量多方面因素，并构建完善的财务分析指标体系，以客观评析财务状况和医院发展状况，灵活性对其进行优化和调整，为医院可持续发展保驾护航。

（一）预算执行效率

财务分析指标体系高效化构建，可客观、综合分析财务实际运行状况，选取合理的策略和方法考量公立医院内部实际执行效率，有助于系统性掌握医院内部实际管理水平，高效提升预算执行效率，可为公立医院做出全方位的财务和战略决策提供参考和保障，确保公立医院长足发展和运行。正常状况下，预算实际执行效率的考核十分关键，应对其高度重视，可从收入、支出等方面进行考量，对财政专项拨款执行效率进行分析，主要表现在公立医院专项化拨款应用周转率层面，通过该指标的考核有助于财政专项化拨款高效化、专用化应用，促使整个专款落于实际层面，显著提升资金使用效率。

（二）负债和偿债能力指标

负债及偿债能力指标，主要体现在以下几方面：①资产负债率指标。资产负债率是指负债总额和资产总额的比率，反映医院负债水平的合理性。②短期偿债能力指标。该指标主要涵盖营运资本、流动比率、速动比率等。营运资本是流动资产超过流动负债部分，对医院短期债务起到缓冲垫的作用，但它是绝对数，不便于不同期间、不同医院进行比较，流动比率是流动资产与流动负债比值，它克服了营运资本的缺点，但流动资产是盈利能力较低的资产，流动比率较高可能导致医院内部现金及相关流动资产占比较高，导致成本不同程度增多，资金利用率较低，造成资金的浪费。速动比率是剔除变现能力较差的存货、预付账款等速动资产，更客观衡量医院流动资产中的立即偿付流动负债能力。 

（三）医院资产营运能力指标

医院资产周转率、应收医疗款周转率作为评估医院资产运营的实际能力的重要指标，前者主要特指卫生材料和药品，利用该指标可真实呈现、反映公立医院内部存货管理水平，衡量存货是否处于过量状态，积极分析整个医院存货变现水平，促使各项业务和经济活动高效化、有序实施，最大限度减少或降低存货资金实际占用效率，以提高资金应用效率。医院针对各类药品和卫生材料管理方式不尽相同，对药品周转率做好专项化分析，以此判定药品占用资金状况；后者应收医疗款周转率，该指标客观呈现医保及患者欠费回收的速度，指标数值越高，表明收款速度快、资金占用少、坏账损失可能减少。

（四）成本控制指标

成本控制指标主要是百元医疗收入消耗的卫生材料（不含药品）、百元医疗收入的医疗费用（不含药品），该两项指标客观呈现医疗实际收入过程中实际耗损卫生材料、医疗费用的真实状况，该指标合理化控制临床相关部门卫生材料、医疗费用等实际成本支出；通过对该两项指标的纵向及横向比较，发现医院不合理的成本支出情况，有利于医院管理者改善决策，做好成本管控工作。

（五）收支结构指标

收支结构指标主要分为收入结构分析及成本结构分析。收入结构分析主要体现为门诊收入、住院收入、医疗服务收入分别占医疗收入的比重。如某医院2019年—2021年医疗服务收入占医疗收入比重分别是35%、36.7%、38%，指标的逐步提高，体现该院规范了诊疗行为，控制药品、耗材、检验、化验等不合理使用，优化了收入结构。成本结构分析主要是人员支出占业务支出的比重。人员支出包括医院全部人员发生的费用（不含财政拨款经费和科教经费）；业务支出是指医疗活动费用（不包含财政拨款经费和科教经费）；某医院2019年—2021年人员支出占业务支出的比重分别为36.5%、38%、39%，同时，该院近3年业务支出保持不变，可以看出该院人力资源投入在逐步增加，人才是立院之本，是医疗事业发展的核心，国家三级公立医院绩效考核对该指标的导向是逐步提高，通过对该指标的分析，可以优化成本结构。

（六）持续发展能力指标

医院实现持续性发展是其运营的目标，评析其发展状况和程度的指标包含固定资产净值率、净资产增长率和收支结余增长率，净资产分析主要涵盖两大方面，即：净资产结构、增长能力。净资产主要是指医院资产去除负债后的余额，主要包含多个项目，净资产结构分析主要是判定此类资产项目实际比重是否合理，是否满足相关监管要求；增长能力主要是衡量指标净资产增长率，确保资产不发生流失，促使其增值保值。业务收支结余是医院发展从内部获取资金的重要源泉，由于日常经营活动医药收入和业务成本干扰和影响，分析业务收支结余率则应对收入和支出结构做好精细化分析，公立医院具有一定的公益性，其可持续性增长财务战略要求分解财务指标时，更强调医疗成本的分析，主要通过医院内部深层次潜力的挖掘，显著提高医疗服务附加值实际收入比重，并非单一追求高盈利。通过比对收入和投入资源，评析医院对资产实际应用和配置效率，判定其是否具有科学性及有效性。

（七）病人负担评价指标

患者负担评价指标主要涵盖多个方面，主要体现在每门急诊人次平均收费水平（药品费）、每床日平均收费水平（药品费）、出院者平均医药费用（药品费）、医疗收入增幅等相关指标，此类指标作为一类社会效益指标，又属于经济效益指标，通常此类指标应处于合理范围内，确保其具有合理性，有利于解决广大群众看病难、看病贵的基本原则，以此合理把控医药费用不合理的增长。另外，此类指标与工作量进行全方位结合，即财务数据与非财务数据进行全方位融合，有利于客观、真实评价医院门急诊、住院实际收费收入水平。

（八）现金流量分析指标

现金流量分析指标布设是否科学、合理至关重要，以此客观呈现公立医院内部相关业务活动、投资活动，对其做好精细化分析和评价，有利于增强其精准性、可靠性。全面、真实呈现医院内部财务状况及业务实施的状况，结合当下医院实际状况，分析医院现金流量表时可积极构建现金比率，其主要是现金流量的流动性分析，部分工作状况下公立医院内部存在一定量的流动资产，但整体现金实际支付水平不佳，可用于偿还债务的是现金流量，该财务指标数值越高，医院自身偿债能力越强。

结语

针对债权人而言，业务活动自身产生的现金流量净额较高，自身具备可靠性、安全性，内部现金流动负债比率显著提升，致使资产获得能力显著弱化，不建议促使该指标数值增高。现金债务总额比率、现金医疗收入比率、资产现金回收率等均是现金流量分析的重要指标。

财务数据分析师CFDA（China Financial Data Analyst）

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