一、充分利用小型微利企业税收优惠税务筹划问题

税务筹划案例

某运输公司共有10个运输车队，每个运输车队有员工20人，资产总额为1000万元，每个车队年均盈利100万元，整个运输公司年盈利1000万元。请对该运输公司提出税务筹划方案。

该运输公司可以将10个运输车队分别注册为独立的子公司，这样，每个子公司都符合小型微利企业的标准，可以享受小微企业的优惠税率。

如果不进行税务筹划，该运输公司需要缴纳企业所得税250万元(1000×25%)。

税务筹划后，该运输公司集团需要缴纳企业所得税50万元(100×25%×20%×10)，减轻税收负担200万元(250-50)。

如果某车队的盈利能力超过了小型微利企业的标准，该运输公司可以考虑设立更多的子公司，从而继续享受小型微利企业的税收优惠政策。

税务筹划思路

根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

①工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

②其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

如果企业规模超过了上述标准，但企业各个机构之间可以相对独立地开展业务，则可以考虑采取分立企业的方式来享受小型微利企业的税收优惠政策。

小型微利企业的税收优惠政策有一个循序渐进的变化过程，近十几年的变化如下：

(1)2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

(2)2012年1月1日至2013年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳

(3)2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

(4)2017年1月1日至2018年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

(5)2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

(6)2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

(7)自2022年1月1日至2027年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（即按5%）

(8)自2023年1月1日至2027年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（即按5%）

最新的小型微利企业标准是从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元这三个条件的企业。

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。

具体计算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

自2023年1月1日起，符合财政部、税务总局规定的小型微利企业条件的企业（以下简称小型微利企业)，按照相关政策规定享受小型微利企业所得税优惠政策。

企业设立不具有法人资格分支机构的，应当汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，依据合计数判断是否符合小型微利企业条件。

小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。

小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表，即可享受小型微利企业所得税优惠政策。

小型微利企业应准确填报基础信息，包括从业人数、资产总额、年度应纳税所得额、国家限制或禁止行业等，信息系统将为小型微利企业智能预填优惠项目、自动计算减免税额。

小型微利企业预缴企业所得税时，从业人数、资产总额、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期预缴申报所属期末的情况进行判断。

原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按照相关政策标准判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期预缴申报所属期末的累计情况，计算减免税额。

当年度此前期间如果因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。

企业预缴企业所得税时享受了小型微利企业所得税优惠政策，但在汇算清缴时发现不符合相关政策标准的，应当按照规定补缴企业所得税税款。

小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月预缴申报时，若按相关政策标准判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。

税务筹划依据

(1)《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条。

(2)《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条。

(3)《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知(财税2009〕69号)。

(4)《财政部国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔20114号）。

(5)《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2011〕117号）。

(6)《财政部国家税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知)（财税〔2017〕43号）。

(7)《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税2019〕13号)。

(8)《财政部国家税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第12号）。

(9)《财政部税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第13号)。

(10)《财政部税务总局关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告)(财政部税务总局公告2023年第6号)。

(11)《国家税务总局关于落实小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告)(国家税务总局公告2023年第6号)。

(12)《财政部税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第12号）。