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基本原理

企业税收一般从三个层面来规划，包括：

顶层设计、商业模式和股权资本层面；

公司纳税主体、业务运营各个环节层面；

行业和地方税务优惠政策落地层面。

因为企业税收来自企业开展业务产生的交易行为，所以基本原理是通过提前规划并以合同约定，合理改变交易链条上的四大关键要素：交易主体、交易内容、交易时间和交易地点。

交易主体，自然人、有限责任公司、有限合伙企业等企业法人身份作为合同履约方开展业务时有些税率是不一样的。特别是一些创业公司，需要通过股权设计，提前将自然人股东转变为有限公司，不仅可以降低分红税率还可隔离风险。

交易内容，一家公司是卖产品还是卖服务，表面看是业务层面的问题，其实涉及的税率也不同。

交易时间和交易地点，一些行业和地方相关税收政策也会影响税负高低。

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顶层设计 税务规划

一、自然人架构情形

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条　企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

思路：

将个人股东通过股权转让（企业净资产为负或较小）、先分配后转让或增减资的方式，把股权过渡到新设立的公司/被代持股东名下，一是方便从实质经营的子公司获取免税的股息利息红利所得；二是大股东以新主体名义对外再投资，无需缴纳个人所得税。

二、集团控股公司架构情形

思路：

关于母子公司的设立规则，一般设立分支机构前期需要大量投资，多处于亏损状态，而经过一段时间发展后处于盈利状态。因此一般在设立分支机构起初采取分公司形式，而在分支机构盈利以后转而采取子公司的形式；如果本企业所适用的所得税率高于分支机构所适用的税率，则选择子公司形式比较有利，反之则选择分公司。

将利润由高税率企业转到低税率企业， 将利润由盈利企业转移到亏损企业。企业之间利润转移主要有关联交易和业务转移两种方法。通过关联交易转移利润应注意尺度和业务相关性，明显的利润转移会受到税务机关的关注和反避税调查。

三、商业模式重塑

思路：

围绕主体公司主营业务成立周边配套公司，如房地产公司周边的开发工程、装修、物业、绿化、酒店等。

围绕主体公司产业链拆分业务，独立经营，如生产制造业公司将采购物流部门独立出去成立供应链公司，控股公司以品牌授权子公司收取商标使用费。仅增值税一项，以上业务就有不同税率。

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业务环节 税务规划

一、采购环节

思路：

个体工商户/小微企业/小规模作为采购主体；

在税收洼地设立采购主体。

政策依据：

1、国家税务总局公告2021年8号

从2021年1月1日到2022年12月31日，个体户个人的应纳税所得额在100万以下，减半征收。

2、财政部 总局公告2021年8号、2022年第13号

小型微利企业的年应纳税所得额100万以下，税负2.5%（截止2022年12月31日），100万-300万之间税负5%（截止2024年12月31日）

小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

3、财政部国家税务总局2022年15号公告  国家税务总局公告2022年6号

2022年4月1日起，小规模纳税人（年销售额500万以下）3%税率的收入免税（含预缴），5%税率的收入享受月15万以下免税。

4、增值税省级留成50%、企业所得税省级留成40%、企业所得税是否可以核定征收（要看当地政策）。

二、销售环节

思路：

1、兼营销售分开核算，如拆分装卸和物流，软件开发和销售；

2、将实物促销、实物折扣变为价格折扣；

例如，某公司计划在年底开展一次“买一赠一”的促销活动，原计划提供促销商品正常销售额2000万元，实际收取销售额1000万。公司无偿赠与价值1000万的商品，需要视同销售，增加增值税销项税额1000*13%=130万；如果公司能将促销活动改成5折促销或采用“加量不加价”的方式组合销售即花一件商品的钱买两件商品，就可以减少增值税130万。

政策依据：

《增值税暂行条例》第三条规定：纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目；未分别核算销售额的，从高适用税率。

增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按 13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 

三、其他业务环节，同一控制下的固定资产（厂房、设备等）租赁；资产重组等。

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行业地方 税务规划

思路：

选择国家重点扶持的产业和地区进行投资，以取得相应的税收优惠。这些政策包括不限于：农产品、软件企业两免三减半、研发加计扣除、西部大开发、海南自贸区等。

政策依据：

财税【2011】100号--关于软件产品增值税政策的通知

【2020】第45号-关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告

根据《财政部　税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第13号）规定：“制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

财政部 税务总局关于海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税政策的通知（财税[2020]32号 ）

海南自由贸易港享受个人所得税优惠政策高端紧缺人才清单管理暂行办法的通知（琼府〔2020〕41号）

关于落实海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税优惠政策有关问题的通知（琼财税[2020]1019号 ）

另外还可以利用公益性捐赠扣除税收政策

政策依据：

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

例如，某公司当年利润总额4000万，预计第二年利润总额5000万。准备对外捐赠1000万，有以下三个方案可供选择，你怎么选？

方案一、直接向受赠对象进行捐赠；

方案二、通过政府部门捐赠；

方案三、分两年进行捐赠。

来源：管理会计知识汇