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财务分析:从会计恒等式看财务舞弊

2023-03-15 08:25:29

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一、从会计恒等式说起

“财务应该遵循的原则是:有借必有贷,借贷必相等”。只要是学过基础会计的人,都应该知道。但这句话看起来简单,所以非常容易被忽略,但它又始终贯穿于财务的工作中。这个基本原则反映在财务报表上,就转变为两个公式:资产=负债+所有者权益;收入-成本-费用=利润。财务造假也要遵循这个基本原则,只是修改了其中的部分数据,但无论怎样修改和虚构,这两个等式是不会改变的。纵财务舞弊的手段千变万化,无非都是在等号的两端来回调整,最终都难逃脱这两个会计恒等式的约束。

二、如何虚增利润

上市公司的财务舞弊多以虚增利润为目的,我们以此为例来模拟造利润的方法。虚增利润可以通过虚增收入及隐藏费用来达到。虚增收入即是把收入科目做大一点,那就只能把资产也做多一点或者把负债或者权益做少一点。左边的资产做多一点就是我们通常看到的各种应收预付往来挂账、在建工程、长期待摊费用或者更有甚者借钱出去(资产类科目内部的调整)给关联方再关联交易现金走账把收入做出来。右边减少的东西即是负债或者权益,也就是我们看到的把从银行借的钱欠供应商的钱,投资人投的钱核销掉或者直接确认为收入。

隐藏费用即是要把费用类科目做少点或者直接不做,那就只能把借上的资产类科目做多一点或者把负债或者权益做少一点。不做费用的方式有该折旧的不折旧,该摊销的不摊销,该结转的不结转或者少结转,或者隐匿发票延迟付款等这相当于做多了资产。另外一种做多资产的方法即是费用资产化,比较常见的是计入在建工程或者长期待摊费用。做少负债或者权益即是把花出去的钱本该计为费用的变成还银行以及各种供应商的钱或者核销权益。

三、回头看那些财务舞弊案例

安然事件:不是很典型,因为主要是利用各种复杂的关联交易来达到虚增利润的目的。把收入资产留在上市公司,把负债亏损放在子公司和其他关联公司。钻了合并报表准则的漏洞。

银广夏:号称中国的安然事件,造假逻辑是全流程伪造收入确认相关单据,从合同、出口报关单、发票到金融票据。虚增收入,虚增资产。

世通公司:长途电信运营商,其造假逻辑就是典型的费用资产化。隐匿费用,虚增资产。

万福生科:青出于蓝而胜于蓝,虚增收入的同时虚增各类资产。



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