货币资金舞弊类型

一、关联方占用

货币资金舞弊主要涉及关联方资金占用（如康得新通过集团共管账户方式实现资金体外化），占比高达47.22%；第二大类为掩盖收入舞弊行为而虚构货币资金（如康美药业 伪 造 银 行 回 单），占比高 达33.33%。

一是，通过集团进行资金转移。主要表现为造假上市公司大股东通过对集团的控制权力进行货币资金舞弊操作。如通过集团转移占用资金：常用的方法，其一是将子公司资金转移至个人控制账户；其二是通过支付名义款项将集团资金转至个人控制账户；其三是把民间借贷的资金从借方账户转至个人控制账户。

二是，伪造对外投资。造假上市公司伪造对外投资项目，通过出口、再进口的方式形成完整的资金流动。例如，通过虚构工程项目，虚构国际贸易和国内贸易。

三是，虚构采购、工程项目。与伪造对外投资相似，造假上市公司大股东通过拟造虚假项目合同。例如，以虚假采购的手段将资金转入其控制的关联公司，再通过关联客户将资金以销售款名义转回，构建资金循环，从而达到伪造“真实”资金流的目的。

二、虚假货币资金

一是，伪造银行对账单。作为上市公司资金流转情况的记录单，造假上市公司会通过伪造银行对账单来掩盖虚假交易。例如，向审计人员出具的银行对账单并没有加盖银行印章，在银行存款函证环节，伪造经办人签字。

二是，伪造银行回函。银行函证是核实上市公司资金真实性的询证性书面文件，造假上市公司通过伪造回函印章、提供虚假地址，甚至虚构网点的方式伪造银行回函。

三是，资金往来未入账。造假上市公司通常以借款未到账为由，虚构大量货币资金。例如，通过提供虚假网银流水，使相关账户涉及的借款及相关大额资金往来均未入账。

货币资金舞弊信号的审计判断

一、存贷双高

当出现存贷双高现象时，除了提高资金的使用效率之外，还应考虑存贷双高背后的商业合理性，防止存贷双高背后出现资金舞弊的可能性。应注意上市公司账面货币资金总资产的比例，有息负债占总资产比例，当公司在没有重大投资或创新项目的情况下，仍持有巨额货币资金，则需要警惕。

二、高额利息费用

在账上货币资金充裕的情况下，上市公司继续采取新增大额借款的融资方式，不仅没有充分利用货币资金，还需承担高额利息费用，有违商业常理。上市公司在其货币资金账户留有巨额款项的同时仍然选择支付高昂利息费用进行外部融资，显然不符合公司的投资决策。

三、异常资金收益率

资金收益率是净利润与所有者权益的比率。在巨额货币资金持有及微薄的利息收入背景下，通过比较货币资金收益率是否合理，并提出质疑(叶陈刚)。上市公司会与银行签订协议存款提高资金收益率，如果货币资金收益率长期接近活期利率及远低于融资利率，则需要引起重视。尽管上市公司的货币资金收益率不会很高，但若明显低于七天通知存款利率，则该企业的货币资金值得引起重视。