预 付 账 款

一、预付账款的定义及账务处理：

1、定义：企业按照合同规定预付的款项。企业通常在采购货物时根据购货个体向供应单位预付款项，此时形成预付账款。。

2、具体核算：该账户属于资产类账户，借方登记预付的款项及补付的款项；贷方登记收到所购物资等结转的预付款项金额及收冋多付款项的金额；期末借方余额反映企业实际预付的款项；如果期末余额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。

A.工程、设备等在建工程的资本性预付款项应通过“在建工程-预付工程款”科目核算。无形资产（如定制化软件）开发相关的资本性预付款项，应通过“其他非流动资产-无形资产预付款”等科目核算。

B.下列常见业务发生的预付款项，应通过“预付账款”科目核算：

1）预付原辅材料、备件等与日常经营活动相关采购款项；

2）预付各项费用；

二、预付款关注的重点：

A.企业应建立预付款支付和清理管控制度，所有的预付款需要经过审批且有合同约定才能支付，财务人员督导业务经办人定期跟踪预付账款的清理情况。

B.财务人员应关注预付账款的核算是否符合规范，避免利用预付款这一“中转站”往来搭桥，转移资金，隐匿收入，私设“小金库”。

C.企业应建立内部控制制度识别漏洞。

三、预付账款对应的报表明细：

1、预付账款及账龄分析表

 合 同 资 产

一、合同资产的定义及账务处理：

1、定义：企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。合同资产与应收账款的区别：应收账款代表的是无条件收取合同对价的权利，即公司仅随着时间的流逝即可收款，公司仅承担信用风险。合同资产代表的是有条件的收款权，该权利还取决于其他条件（例如，履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价，除信用风险之外，还可能承担其他风险，如履约风险等。当企业把约定的履约义务都履行完毕之后，之前通过合同资产核算的部分才可以转入到应收账款中进行核算。

二、具体核算举例：甲公司属于电梯销售企业。2023年4月1日，与A公司签订一项电梯销售并安装调试合同，合同约定电梯价格100万元、安装调试费20万元（皆不含增值税，增值税依照税法规定执行，并与价款同时支付），且必须于该电梯安装调试完毕，甲公司方可取得全部收款权力。4月10日，甲公司依约向A公司发出电梯并开具增值税专用发票。4月20日，甲公司安装人员对于该电梯完成安装调试并得A公司验收认可，甲公司当日对于安装调试费开具增值税专用发票。4月30日，甲公司收到A公司银行转账支付的上述全部价款及增值税。通过以上业务，甲公司应作如下会计分录：

1、4月10日，发出电梯并开具增值税专用发票

借：合同资产——A公司电梯销售安装合同 1130000

  贷：主营业务收入 1000000

       应交税费——应交增值税（销项税额）130000

2、4月20日，电梯安装调试完毕并开具增值税专用发票

借：应收账款——A公司 1348000

  贷：合同资产——A公司电梯销售安装合同 1130000       

主营业务收入 200000

       应交税费——应交增值税（销项税额）18000

3、4月30日，收到全部款项

借：银行存款 1348000

贷：应收账款——A公司 1348000

另外，若期末合同资产出现减值情形，则应设置“合同资产减值准备” 科目，对于合同资产计提相应减值准备，计入“资产减值损失”科目。当然，合同资产计提减值准备之后，若出现价值回转证据，则可以转回已计提的资产减值准备。

质保金在质保期结束且未发生重大质量问题后方能收款，因此质保金不是仅取决于时间流逝的无条件收款权利，因而公司将质保金确认为合同资产，并根据流动性进行列报，即一年以内未到期的合同质保金计入“合同资产” 科目，一年以上未到期的合同质保金计入“其他非流动资产” 科目。

三、合同资产关注的重点：

1、新收入准则规定的履约义务，是指商品的生产、运输、安装调试、验收等与商品或服务本身相关的实质性履约义务，履行这些义务将消耗企业的经济资源，而“结算条款”约定的义务，与销售商品或提供服务本身并无关，也不会消耗企业经济资源，故不应当将满足结算条款前的收款权利确认为合同资产。如约定企业开具发票账单后客户才付款；  

2、合同资产预计在资产负债表日起超过一年内变现的，应当列报为其他非流动资产，如一年以上的质保金、PPP项目确认的超过一年的合同资产。